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一、金融资产的分类

1、根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，划分为三类：

（1）以摊余成本计量的金融资产；

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2、取得金融资产怎么判断分类？

（1）第一步，判断是债务工具投资、衍生工具投资还是权益工具投资。怎么判断？要站在发行方的角度，发行的是股还是债，是股对持有方就是权益工具投资，是债对持有方就是债务工具投资，如果是远期合同、期货合同、期权合同等就是衍生工具投资。

（2）第二步，如果是衍生工具投资，就直接分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；如果是权益工具投资，要判断是否为交易目的而持有的，如果是，那么直接分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。如果不是为了交易目的而是战略性持有，即非交易性权益工具投资，可以选择指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，这种指定一经指定不得更改，当然也可以选择不指定，那就直接分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。如果是债务工具投资，首先要看是否符合合同现金流量特征，如果不符合合同现金流量特征，那么直接分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，如果符合合同现金流量特征，再看企业管理金融资产的业务模式，是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有，如果业务模式是为了收取合同现金流量，应分类为以摊余成本计量的金融资产，如果业务模式是为了出售金融资产，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，如果业务模式既为了收取合同现金流量也为了出售金融资产，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

关于合同现金流量特征准则内容“应当与基本借贷安排相一致，即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，其中，本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动；利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。其中，货币时间价值是利息要素中仅因为时间流逝而提供对价的部分，不包括为所持有金融资产的其他风险或成本提供的对价”，翻译过来就是要看合同对利息是怎么约定的，如果是固定利率或者是利息仅是与“货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险，以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价”这些相关，那可判断符合合同现金流量特征。

3、实务银行理财产品的分类

企业为了合理利用闲置资金，会投资一些银行短期理财产品，那么实务中应该怎么分类？我个人的经验是一定要看合同，合同内容中会有关于资金投向和投资组合安排以及理财资金的分配，例如“某理财产品采用安全性和流动性优先，追求适度收益的投资策略。在资产配置中投资于现金、同业存放、回购等货币市场工具，债券、资产支持证券等固定收益类资产、基金及资管计划等监管认可的金融产品以满足安全性和流动性要求。银行根据每日产品所投资的各类资产价值总和扣除相关成本费用，综合计算得出产品万份收益，并向持有该产品客户分配收益，并自动计算客户持有份额，产品净值归一。”从上述合同内容可以看出该理财产品不符合基本借贷安排，主要是根据每日产品所投资的各类资产价值总和扣除相关成本费用，综合计算得出产品万份收益，不满足本金加利息的合同现金流量特征，因此应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

参考证监会及相关机构发布的案例：

情形一“甲上市公司利用自有资金购买银行理财产品，该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回，根据理财产品合约，基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源。甲公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会在到期前转让”

证监会标准答案：该理财产品为非保本浮动收益型，索偿要求仅限于该理财产品基础资产产生的现金流量，属于“无追索权债务工具”，甲公司需要“看穿”后对基础资产的现金流量进行评估。该理财产品的基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源，基础资产满足本金加利息的合同现金流量特征。甲公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会到期前转让，甲公司管理理财的业务模式为收取合同现金流量。因此，甲公司应将购买的该银行理财产品分类为以摊余成本计量的金融资产。

分析：第一步判断该理财产品是债务工具投资，第二步根据“单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源”可判断满足本金加利息的合同现金流量特征，第三步看业务模式“一般不会在到期前转让”可判断管理该理财产品的模式是持有收取现金流量。应分类为以摊余成本计量的金融资产。

情形二“乙上市公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为固定收益型资产池，资产池主要包括放在存放同业、债券投资及回购交易等，银行有权根据市场情况随时对资产池进行结构调整，目的在于最大化投资收益，理财产品投资收益来源于资产池的投资收益。乙公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品投资收益，一般不会在到期前转让”

证监会标准答案：该理财产品与情形一的主要区别在于，理财资产投向不是单一的信托贷款，而是固定收益类的资产池，该理财产品采用动态管理模式，主要通过持有基础资产赚取收益以及出售基础资产赚取差价，不满足本金加利息的合同现金流量特征。因此，甲公司应将购买的银行理财产品分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。目前实务中，很多银行理财产品无法穿透判断其基础资产是否满足本金加利息的合同现金流量特征，在这种情况下，理财产品只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

情形三

甲公司为境内上市公司，2×16年1月1日，以万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为万元，票面年利率为4%（等于实际利率），每年12月31日付息，到期还本；以万元从二级市场购入一组股票组合。甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类：对于持有的万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，对于持有的万元乙公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金；对于股票组合，以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩。

相关机构标准答案：

对于持有的万元乙公司债券，因甲公司的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式。因此，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产核算。对于持有的万元乙公司债券，因甲公司持有该债券业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即公司资金发生紧缺时，将出售该债券。因此，甲公司将其划分为作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。对于持有的股票组合，因其不符合基本借贷安排，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。